了解发票——以票控税、查账征收、核定征收、税控装置、票表比对、发票限额、虚开发票

了解发票——以票控税、查账征收、核定征收、税控装置、票表比对、发票限额、虚开发票

本篇专栏文章经过多次修正和扩充,现已收录在《读懂发票:知乎赵欣自选集 》

本文承接:认识发票——发票的缘来、分类、样式、规则、索取、兑奖 - 各种税务知识 - 知乎专栏
  • 第三章 了解发票
    • 3.1 以票控税制度


一个法人或者自然人,通过销售商品或者服务取得了收入或者发生了其他应税行为,国家就会要求他交税。他也就成了纳税人。交多少税呢?基本的大原则是收入越高,税也越高。所以,在测算一个纳税人应当交多少税的时候,纳税人的收入额是一个重要依据。怎么计算纳税人的收入呢?

在发达国家,纳税人的收入一般是由自己向政府申报的。由于那些国家的信用体系比较完善。普遍不会有太多的瞒报、少报现象。而我国国情不太一样,读者都清楚,如果全凭纳税人自主申报,几乎没有太多人会完全如实申报,所以我国不能只依赖于纳税人的自觉。必须采取其他有效的方式来掌握纳税人的收入。

所以,以票控税制度应运而生。在我国,从法律到舆情引导,都把发票放在了一个极高甚至「神圣」的地位。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第 19 条和第 20 条的规定:销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。

一套制度的实行,不仅仅要依靠法律条文,还要有配套的执行手段。要求纳税人在交易时开具发票,强制不是长久之计,最好的方法还是来自客户的需求。如何使客户有索取发票的意愿呢?

当客户是体制内的单位时,审计、纪检、财政等部门会去审核、检查机关事业单位以及国企的开支和对应的发票。

当客户是企业时,税务局和会计事务所会检查企业采购、消费时所取得的发票,这些发票可以用于抵扣税款、充作成本,减少应税所得。

当客户是个人时,购买商品或者消费拿到发票不能抵税或者报销,那么怎么鼓励个人消费者索取发票呢?有这么几个办法:

● 宣传发票的法定作用,作为消费之后退货、投诉等的唯一凭证。这一点其实不太好用,并未得到有关部门的全力支持。当然这些各地具体情况都不尽相同。
● 增设有奖发票,在一些面向个人消费的行业设置有奖发票,比如餐饮、零售。有的是现场刮奖,有的是后期摇号抽奖。
● 行政处罚,对于拒绝为消费者开具发票的商户,由发票管理部门给予处罚,并奖励举报人。

反过来,由于客户有了索取发票的意愿,商户也有了开具发票的需求。等一下,商户想要开发票,还有几件事情要办。

    • 3.2 查账征收方式与核定征收方式


对于长期的、经常发生纳税义务的企业、个体工商户以及其他单位,税务局一般会要求其办理税务登记证。(除了特别提及,本章不考虑临时、偶尔的应税行为。)办证之后,主管税务机关会根据纳税人的实际经营、财务情况,在系统中录入纳税人可能涉及的税种、税目,以及最重要的征收方式。

征收方式,简单地说,就是税务局如何计算并征收纳税人应缴纳的税款。通常有两种方式,分别是「查账征收」和「核定征收」,「核定征收」还可以细分为「定期定额核定征收」和「定率核定征收」。

● 查账征收

查账征收,名虽如此,但并不代表税务局会没事就去纳税人那里查账,只是需要纳税人必须保证自己有账,而且得符合财政、税务部门要求的会计制度。

执行查账征收的纳税人要在规定的纳税期限内根据自己实际的财务报表或经营情况,以申报表的形式向税务机关申报其增值额、销售额、营业额、所得额或者其他应税行为的计税依据,以及对应的税种、税目、税率、应纳税款、已纳税款等信息。

税务局审核申报表后,将表录入系统,再通过现金、刷卡、缴款书、TIPS 扣款或者其他方式将税款征收并转入国库。

如果本期纳税人没有收入,那么必须进行「零申报」,就是在申报表上「计税依据」一栏填「0」。绝对不可以不申报。

这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全,能够据以如实核算,反映生产经营成果,正确计算应纳税款的纳税人。

通常来说,一般纳税人都是查账征收,小规模纳税人和营业税纳税人也有相当的比例属于查账征收。企业绝大多数是查账征收,个体户查账征收的较少。

● 定期定额核定征收

定期定额核定又称双定,适用于账簿、凭证、财务核算制度不够健全,不能够据以如实核算,不能反映生产经营成果,不能正确计算应纳税款的纳税人。说白了,也就是做不到查账征收的纳税人。

通俗地说,因为这类纳税人的账目、报表不能反映其真实的收入(增值额、销售额、营业额、所得额或者其他应税行为的计税依据)。所以由主管税务机关会根据其行业、规模、地点和其他因素,估算出一个收入额度和税款,定期代替纳税人进行申报,税款则由要求纳税人按期缴纳。双定常见于增值税小规模纳税人和营业税纳税人。个体户中双定比例也相当高。

★ 注:有几个情况具体说一下。

① 如果纳税人认为定额过高或者过低,可以申请调整。批不批则是另外一回事。
② 如果纳税人实际收入低于定额,可以申请调整,但在批准调整之前,不管收入多低,必须按照定额缴税。
③ 如果纳税人实际收入高于定额,必须向税务机关补报补税。长期补报,税务机关可能会考虑提高其定额。
④ 如果税务机关发现纳税人实际收入高于定额,纳税人且没有补报补税,并掌握了确凿的证据,可以要求纳税人补税并罚款。
⑤ 如果纳税人期限内不经营,没有收入,可以提前申请停业,停业期间不用缴税。如果不申请,税要照交。

● 定率核定征收

定率核定比较复杂,就不详细展开说了,简单介绍。

这类核定方式常见于企业所得税、个人所得税,偶尔见于增值税。

因为这三种税的常规计算方法都可以简化为「税款=(收入额-成本额)×税率」

对于查账征收的纳税人,收入额、成本额都可以在账目和财报上具体体现。非查账征收的纳税人,确定收入相对简单,但是成本、进项难以确定。那就要定率征收了。

举例说明(非实例):

企业所得税基本的计算式为「税款=(收入额-成本额)×税率=利润×25%」

甲企业,账目清楚,所以查证征收,收入 100 万,经核算,可扣除成本 85 万。

则甲企业当年应缴纳企业所得税「(100-85)×25%=37,500 元」。

乙企业,账目不达标,所以定率征收,当年收入 100 万,因为账目不符合标准,难以核算成本。税务机关根据当地同行业(如甲企业)普遍调查认定,该企业的利润率为 15%。故税务机关核定该企业应税所得率为 15%,执行 25%的税率,实际征收率「15%×25%=3.75%」。

则乙企业当年应缴纳企业所得税「100 万×15%×25%=100 万×3.75%=37,500 元」。

★ 注:在不少教材书籍上,核定征收还有其他的分类方式,简单解释一下:

「核定征收」,什么是「核」,什么又是「定」?

「核」:(税务机关)先考察;

「定」:(税务机关)后决定。

怎么考察?也就是怎么「核」?

有两种方式:「查定」和「查验」。

「查定」:税务机关检查纳税人的实物数量。

「查验」:税务机关检查纳税人的实物以外的信息,再比照实物。

从「核」的角度对「核定征收」进行分类,可以分为「查定征收」和「查验征收」。

从「定」的角度对「核定征收」进行分类,就是「定额征收」和「定率征收」咯。前文已经介绍了。

不过,「查定」和「查验」的界限越来越模糊,税务机关已经不怎么提了。

    • 3.3 税控发票机与票表比对


好了,纳税人完成了「税种鉴定」并确认了「征收方式」,可以准备开发票了。再等一下!开什么发票呢?可以去看看第一章,不赘述了。现在应用最广泛的还应该属于税控发票。想要开具税控发票,纳税人就要买一台「税控发票机」或者「税控器」了。它们合称「税控装置」。

这是个什么玩意呢?「税控装置」有这么几个特点。一讲您就明白了。

● 使用专用的发票机或者办公电脑连接上税控器和针式打印机录入打印发票信息。

● 通过密钥、IC 卡等认证开票方的信息。

● 定期或者实时通过网络或者使用 U 盘、软盘、IC 卡等设备将发票信息汇总报告给税务局。

● 税务局获取上期发票信息后进行票表比对,通过后向税控设备写入当期允许开具的发票限额等信息。



图 3-3-1:样式不同的税控收款发票机


图 3-3-2:两种插卡式税控器


图 3-3-3:税控器、税控收款机的原理对比图


税控发票最早应用于一般纳税人开具的增值税专用发票。后来,小规模纳税人和营业税纳税人也开始使用。后来出现的网络发票和电子发票,虽然比税控发票减少了一些环节,但是在发票的监管上,本质是一样的。

开了发票还不算完,您还得报税呢!一般口头说的「报税」行为包括两步,一步是申报,另一步是抄税。

申报:就是纳税申报,是指「纳税人在规定的时间内将自己的应纳税信息(包括业务种类、税种、所属期、税目、计税金额、适用税率、税款等)以表格的形式(纳税申报表)向税务局如实汇报」;

抄税:纳税人使用特定的信息存储设备抄取发票开具明细数据,然后汇总报送税务局。

为什么要分成两步,合二为一多简单啊?其实这里面还是有点道道儿的,给您分析一下:

纳税申报,上文中提过,查账征收纳税人自己填报申报,核定征收纳税人以及其他特殊情况由税局代报。纳税人缴纳多少税款,要以申报表为准。申报表上的数字的真伪就成了大问题。税局如何判断申报表是否真实呢?这就要靠发票上面的信息了。发票在纳税人手中,税局怎么看呢?那就由纳税人「抄」下来送到税局吧!于是就有了「抄税」。

★ 注:「抄」这个字说明了「抄税」这步从只有手写发票的年代就开始了。

综上所述,税务机关需要以抄税的形式对纳税申报进行监控。税务局的发票管理系统会将纳税人的申报信息和抄税信息进行比对,通称「票表比对」。

申报表上填写的增值额、销售额、营业额、所得额等,必须与其当期开具的发票额具有逻辑上的相关性。一般情况下,因为总会存在不要发票的消费者,申报表上的收入总额应该大于或等于发票开具总额。如果出现了小于的情况,发票管理系统会向税局提出预警,禁止纳税人再开具发票。待纳税人给出合理解释或者补税后再解除限制。

不过「票表比对」是一种典型的事后监管,税局在事前有没有对纳税人开票行为的监管呢?请看下一节。

    • 3.4 发票限额


消费者有时候会遇到这样的情况,个别商家在收款之后会说,「这个月的开票限额用光了。你下个月再来开发票吧。」为什么会这么说呢?

最大的可能就是商家为了逃避纳税义务而在撒谎。这就不展开讲了。

下面,我只分析卖方没有撒谎的情况。纳税人能够开具的发票确实是被严格限制的,通称发票核准信息,也叫发票限额。

具体包括「发票累计(月)限额」「单张最高开票限额」「每次购票数量(份数)」等几项。

图 3-4-1:某家饭店的发票核准信息中的部分数据


那么这个发票限额有什么用呢?按征收方式分别说明一下。

● 定期定额的纳税人

发票限额的存在,对于双定户的管理有两重目的,一是让纳税人因收入提高而主动提出提高定额,二是引导纳税人建账,转为查账征收。双定户的发票限额一般略高于或者等于核定的销售额。

举例:

某个火锅店,当地地税局核定其每月营业额为 5 万元。店方办理税控发票机时,地税局将其发票限额设置为 8 万元。

该店当月开具发票不足或者正好是 5 万元时,按 5 万元的定额缴纳营业税:

5 万×5%=2,500 元;

该店当月开具发票超过 5 万元时,比如开了 6 万元发票,按 6 万元的营业额缴纳营业税:

6 万×5%=3,000 元;

如果该店连续多月开具发票都超过了 5 万元,达到了 6 万元,地税局就会考虑将其定额提高到 6 万元了。

如果该店当月开具发票达到 8 万元时,税控发票机会自动把自己锁死,不能再打发票。这种情况下,正常的、合法的处理手段是到税务局申请提高发票限额。但这一般也就意味着定额会被提高。

定期定额纳税人一般都不喜欢定额被调高,因为调高方便,降低就难了。

所以,我们会常常见到,小饭店以打折、赠送饮料等方式,婉拒消费者开具发票。在月底,发票额将要达到或者已经达到发票限额的时候,饭店通常会告知消费者,开不了发票,下月再来,也可能采取假票、窜票的形式。

● 查账征收的纳税人

对于查账征收的纳税人,发票限额一般要比定期定额的纳税人宽松。但也不是无限开的。一般来说,对于查实征收的纳税人,消费者或者付款方索取的发票越多,纳税人需要缴纳的税款也越多。

如果这类纳税人,采取不开票来隐瞒收入,相对来说,监管难度是很大的。所以,税局对其主要采取的是事中和事后监管。对查账征收的纳税人,设置较为严格的发票限额,是为了防止有的纳税人开发票之后「走死逃亡」。如果是信誉比较好、纳税很多的企业,发票限额不会很严格。

比如大家很关心的某两家快餐店 K 和 M。常常有人在网上问,这两家快餐店 K 和 M 不开发票,是不是逃税啊?据我所知,不止在一个地区,都不要求 K 和 M 逐笔开具发票或者严格使用税控发票。因为作为外企,百胜和麦当劳保留了一个国际大公司的应有风范,对每一笔实际收入,不管开没开具发票,都会如实汇总申报给税务局。

如果有作为商家的读者提问,我的发票限额确实到了,怎么办?

我的回答是,只要你依法缴税,总有办法,申请提高限额不是什么难事,去税务机关代开也是一种方法。

    • 3.5 多开发票与虚开发票


第二章说了很多不愿开发票的商家,其实也会有人商家很容易多开发票,这是为什么呢?知乎上就有位网友这么问,因为他遇到了一个可以多开发票的酒店。其实原因也不复杂:

首先有大量的消费者不要求开发票,这就导致了该酒店有很多不开票收入。酒店给你额外开发票,就是把别人没要的发票给你了。

然后要分几种情况考虑:

定期定额:该纳税人是定期定额管理的,例如某地税务局核定某酒店每月 10 万营业额,应缴纳营业税 5000 元。当月该酒店索要发票的客户不多,只开具了 3 万发票。这时来一个客户,问能不能多开一千元。对于酒店来说,开不开这一千元,税交的都是一样多,那就开呗。

查账征收:例如某酒店是查账征收,因为是外资企业,严格遵守税法,开票收入和未开票收入都合并为收入额申报给税务局。当月该酒店开票收入 70 万,未开票收入 30 万。准备次月申报营业额 100 万,营业税 5 万。这时来一个客户,问能不能多开一万元。对于酒店来说,多开一万元发票,就是把开票收入调整为 71 万,未开票收入调整为 29 万,税交的都是一样多,那就开呗。

★ 注:有不少人说,在快餐店消费十元,结果给了 100 元的发票,基本就是上面的情形。

还有一种情况,相对少见,但是也是存在的。

例如某酒店是查账征收,但只向税务局申报开票收入,未开票收入都瞒而不报。

这时来一个客户甲,说能不能给我多开一万元发票。酒店想,多开一万元发票,我就要多交 500 元营业税,算上其他附加税、所得税,可能要多交 800 多元。转念一想但是我在这个客户甲身上挣了好几万元了,八百多小意思,那就开了吧。

这时又来一个客户乙,说能不能给我也多开一万元发票。酒店想,多开一万元发票,我就要多交 500 元营业税,算上其他附加税、所得税,可能要多交 800 多元。然后对乙说,10 个税点,你给我 1000 元现金,我给你开一万元发票。

还有不能开的,原因就很多了,试举几例,不能完全概括,仅供参考。

例一:某地税务局核定某酒店每月 10 万营业额,应缴纳营业税 5000 元。当月该酒店索要发票的客户不少,临近月底,已经开具了 9 万发票。这时来一个客户,问能不能多开一千元。酒店想,虽然开不开这一千元,税交的都是一样多,但是我仅剩下一万元的额度了,月底还有几天,有大客户来跟我结账怎么办?万一超额,下个月没准税务局就把定额给我提高了,马上就是淡季了,定额再提高,我可怎么活?不能开,给税点也不能开。

例二:某酒店是查账征收,但只向税务局申报开票收入,未开票收入都瞒而不报。

这时来一个客户丙,说能不能给我多开一万元发票。酒店想,多开一万元发票,我就要多交 500 元营业税,算上其他附加税、所得税,可能要多交 800 多元。然后对丙说,10 个税点,你给我 1000 元现金,我给你开一万元发票。万万没想到,丙家里有人是公安局经侦支队的,一个电话打到当地地税局发票所,举报该酒店倒卖发票。发票所查实,对酒店罚款 10 万元。

第二个月,又来一个客户丁,说能不能给我也多开一万元发票。酒店说,一边玩去!

上面的案例中,该酒店的行为属于虚开发票,是违法的。如果涉及虚开增值税发票可就是犯罪了。

涉及税务的刑事案件,很多都是以「虚开发票」的罪名查处的,为什么呢?

其实,虚开发票往往会伴随着一大堆违反税法的行为,只不过其中虚开发票是相对容易计算和查证的。

举例说明一种可能性:

注意:下文提到所有数字除非另有说明,全部是税额!!!!

A 公司购进一批原材料,包含进项税 100 万。加工后不开票卖给小规模纳税人且未申报。这样 A 公司的账目上就一直有一笔 100 万的进项税。

A 公司有进项无销项,税务局早晚会来检查。B 公司正好需要进项,AB 公司狼狈为奸一拍即合。B 公司出 10 万元好处费给 A。A 虚开一张销项税为 101 万的增票给 B。

A 公司当月申报,进项税 100 万,销项税 101 万,实际缴税 1 万。获得不法利益 9 万。

B 公司多了 101 万进项税。就可以少向国家缴税 101 万,或者可以骗取退税 101 万。获得不法利益 91 万。

在这个虚开案例中,国家损失了近百万的税款,但追本溯源,这笔损失在上面加粗字「加工后不开票卖给小规模纳税人且未申报」的时候就已经损失了。只不过在 AB 公司虚开发票的环节上,方便查处。

上例只是一种理论上的,实际案例都要复杂很多。不法分子可能用免税额、化零为整,化整为零等等方式虚开发票。

以上!


谢谢阅读~~

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想收藏的朋友可以直接收藏这个答案:发票的作用是什么,为什么会用那么多类发票,它们的区别是什么? - 赵欣的回答

编辑于 2016-03-16

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