香港薪俸税新政对两岸多种薪酬所得人群的影响

香港作为避税地一直以来税收一大特色就是对境外收入进行免税,但是近日一条新政打破了这个惯例。

以下为原文:

香港税局关于宽免双重课税的新规定 - 薪俸税的过渡性安排
《2018年税务(修订)(第6号)条例》(《修订条例》)已于2018年7月13日刊宪。除其他规定外,该《修订条例》亦订明以下有关宽免双重课税的新规定:
《税务条例》(第112章)(《税务条例》)第8(1A)(c)条的入息征税豁免,将不适用于纳税人在已与香港订立全面性避免双重课税协定或安排(“双重课税安排”)的地区(即「有安排地区」)提供服务所得的入息。若纳税人在「有安排地区」提供服务而获得入息,纳税人可根据《税务条例》第50条就该收入而缴付的外地税款申请税收抵免。
根据第8(1A)(c)条申请的入息征税豁免或第50条申请的税收抵免,不得超逾纳税人根据有关境外地区的法律或双重课税安排,已采取所有合理步骤以尽量减少须就有关收入而在境外地区缴付的外地税款。
如纳税人已根据第8(1A)(c)条获得入息征税豁免或第50条获得税收抵免,在其后因根据境外地区的法律,调整有关的外地税款,以致该宽免的款额变得过高,纳税人须在该项调整作出后的3个月内以书面通知税务局局长。
上述规定适用于自2018年4月1日或之后开始的课税年度(即2018/19课税年度起)的应缴税款。
有些纳税人已提交或将要提交2018/19课税年度个别人士报税表,并需在该课税年度结束前完成薪俸税评税(例如已离开或即将离开香港的人士)。如有关纳税人的2018/19课税年度个别人士报税表是在2018年12月31日或之前送达本局,本局会考虑根据第8(1A)(c)条就在「有安排地区」提供服务所得的入息豁免征税。就2018/19课税年度已评定的薪俸税,本局将不会重新评税。
在2019年1月1日或之后收到的2018/19课税年度个别人士报税表,必须按新规定处理。
文中提到的《税务条例》)第8(1A)(c)条:“在第(1C)款及第50AA条的规限下,并在符合以下两节说明的前提下,不包括任何人在香港以外任何地区由该人提供服务所得的入息:
(i)根据该人所提供服务地区的法律,该入息应征收的税项,与根据本条例应征收的薪俸税在性质上大致相同;及
(ii)局长信纳该人已在该地区以扣除或其他方式就该入息缴付上述性质的税款。”

由于香港税法的中文是用英文机器直译的,所以我在这里再解释一下,就是香港居民在境外服务收入(排除了股息、利息、租金等资本项目下收入和商品买卖等货物项目下收入),如果对方和香港有税收协定(63个国家和香港有税收协定),那么来源于这些国家的收入就应该持该国的纳税凭证来香港办理税收抵免,而不是以前的直接免税了。

近年来,大量香港居民在境内提供劳务,特别是建筑物外立面设计、园林设计甚至风水堪舆等可以同时抵免企业所得税和土地增值税的项目,一方面在国内不到183天不构成居民纳税人,依据协定有居民身份证明后在境内不纳税,另一方面在香港直接对境外收入免税,最终形成了双重不征税。

但是也有大量在两地同时获得收入的人士会受到影响,特别是在香港没有永居身份但在香港从业的人士,很多因为社保缴纳等各种原因在境内有部分收入来源。由于我国个税是属人兼属地的原则而香港是属地原则,所以可能同一笔收入在两地均为纳税人,到时候如果被发现在两地都有收入可能会涉及税收应申报未申报的违规。

特别是CRS,今年9月6日香港与大陆已经就高价值人群信息进行了交换,按照约定,12月底将会对全部涉外账户进行交换。

下面我们先来通过条文分析一下两地对纳税人的规定

大陆:依据最新的个人所得税法第一条:

“第一条 在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人,为居民个人,其从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十三天的个人,为非居民个人,其从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。”
还在征求意见稿阶段的实施条例对此条的介绍为:
“第二条 个人所得税法第一条所称在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住;所称从中国境内和中国境外取得的所得,分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。
在中国境内居住的时间按照在中国境内停留的时间计算。”

也就是在国内有住所或者无住所居住满183天的都是我国税收居民,此外非居民从国内取得的收入也要纳税。是典型的属人兼属地的原则

举个例子,如果一个人虽然有香港身份证但是没有香港永居居住权同时在深圳有房子没有证据出租,那么他就应该是我国的税收居民,哪怕他所有的收入都来自于香港。

而香港是属地原则,其薪俸税的规定是:

除本条例另有规定外,每个人在每个课税年度从以下来源所得而于香港产生或得自香港的入息,均须予以征收薪俸税 ——
(a)任何有收益的职位或受雇工作;及
(b)任何退休金。
(1A)就本部而言,从任何受雇工作所得而于香港产生或得自香港的入息 ——
(a)在该词句的涵义绝不受限制下以及在符合
(b)段的规限下,包括得自在香港由提供服务所得的一切入息,其中包括可归因于该等服务而享有的假期工资;
(b)不包括以下任何人由提供服务所得的入息 ——
(i)该人并非受雇于政府,或并非受雇为船舶船长或船员或飞机机长或机员;及
(ii)该人是在香港以外地方提供与其受雇工作有关的一切服务;
(1B)就第(1A)款而言,在决定一切服务是否在香港以外地方提供时,任何人如在有关课税年度的评税基期内到访香港总共不超过60天,并在该期间内提供服务,则该人在该期间内所提供的服务,并不计算在内。

也就是不管哪国人,从香港获得的工资收入甚至退休金都要纳税。但是非政府雇员在境外提供的受雇香港企业的工作收入免税;一年内在香港提供服务不到60天,从香港获得服务收入免税。

最后看看中港税收安排对居民的定义:

“第四条 居民
一、在本安排中,“一方居民”一语,有以下定义:
(一)在内地,是指按照内地法律,由于住所、居所、总机构所
在地、实际管理机构所在地,或者其它类似的标准,在内地负有纳税义务的人。但是,该用语不包括仅由于来源于内地的所得,在内地负有纳税义务的人;
(二)在香港特别行政区,指:
1. 通常居于香港特别行政区的个人;
2. 在某课税年度内在香港特别行政区逗留超过180 天或在连续两个课税年度(其中一个是有关的课税年度)内在香港特别行政区逗留超过300 天的个人;
3. 在香港特别行政区成立为法团的公司,或在香港特别行政区以外地区成立为法团而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的公司;
4. 根据香港特别行政区的法律组成的其它人,或在香港特别行政区以外组成而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的其它人。
二、由于第一款的规定,同时为双方居民的个人,其身份应按以下规则确定:
(一)应认为是其有永久性住所所在一方的居民;如果在双方同时有永久性住所,应认为是与其个人和经济关系更密切(重要利益中心)所在一方的居民;
(二)如果其重要利益中心所在一方无法确定,或者在任何一方都没有永久性住所,应认为是其有习惯性居处所在一方的居民;
(三)如果其在双方都有,或者都没有习惯性居处,双方主管当局应通过协商解决。
三、由于第一款的规定,除个人以外,同时为双方居民的人,应认为是其实际管理机构所在一方的居民。”

关键是同时是双方居民的看在哪里有房就是哪里的税收居民,香港的房价前几年比深圳惨烈太多了,大部分人还是在香港工作深圳买房没有香港永居没有注销大陆户籍的,那么他就是大陆的税收居民。

由于以上规定,造成了大陆居民在香港获得收入同时在两地都有纳税义务的情况。

当然只要是税法就必然有优惠政策,我们看看如果是香港的税收居民会怎么样:

【财政部 税务总局有关负责人2018年10月8日答记者问 】记者:新修订的个人所得税法将我国个人所得税居民纳税人判定标准由满一年调整为满183天。请问下一步在实施该法时,对境外人士包括港澳台人士是否还有优惠安排?
  答:现行个人所得税法实施条例对境外人士纳税问题有特殊优惠规定,在中国境内无住所但是居住一年以上五年以下的个人,其来源于中国境外的所得,可以只就由中国境内单位或者个人支付的部分缴纳个人所得税。境外支付的部分不需要在中国境内缴纳个人所得税。
为保持政策稳定性,下一步在落实新个人所得税法时,将考虑继续对境外人士包括港澳台人士作出优惠安排。

我们可以看一下目前的规定:

依据《国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告》国家税务总局2012年第16号公告

文件比较长我就节选部分列出:

(一)港澳税收居民在内地从事相关活动取得所得,根据《安排》受雇所得条款第一款的规定(一、除适用第十五条、第十七条、第十八条、第十九和第二十条的规定以外,一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬,除在另一方从事受雇的活动以外,应仅在该一方征税。在另一方从事受雇的活动取得的报酬,可以在该另一方征税。),应仅就归属于内地工作期间的所得,在内地缴纳个人所得税。计算公式为:
  应纳税额=(当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当期境内实际停留天数÷当期公历天数
  (二)港澳税收居民在内地从事相关活动取得所得,根据《安排》受雇所得条款第二款的规定(二、虽有本条第一款的规定,一方居民因在另一方从事受雇的活动取得的报酬,同时具有以下三个条件的,应仅在该一方征税:
(一)收款人在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在另一方停留连续或累计不超过一百八十三天;
(二)该项报酬由并非该另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付;
(三)该项报酬不是由雇主设在另一方的常设机构所负担。),可就符合条件部分在内地免予征税;内地征税部分的计算公式为:
  应纳税额=(当期境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(当期境内实际停留天数÷当期公历天数)×(当期境内支付工资÷当期境内外支付工资总额)

解释一下就是如果是香港的税收居民,那么

应纳个税=当期在国内期间境内外收入应纳个税×当期境内实际停留天数÷当期公历天数
如果是香港的税收居民且12个月内不满183天同时工资由境外雇主(不是在国内的常设机构)负担,那么境外雇主支付部分免税,仅就境内雇主支付部分纳税。

应纳个税=当期在国内期间境内外收入应纳个税×(当期境内实际停留天数÷当期公历天数)×(当期境内支付工资÷当期境内外支付工资总额)

但是很遗憾,很多人在香港没有房子,所以虽然有香港身份证但还是大陆的居民。

这种情况下的办法就是享受税收协定减少相关税收损失了。

我国对境外收入个税目前还是分国不分项(由于企业所得税已经是不分国不分项,所以个税在今年修订中很可能变更),文件依据是《国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》国税发[1994]44号

境外所得税款抵扣举例

某纳税人2018年1月至12月在A国取得工薪收入6000元(人民币,下同),特许权使用费收入7000元;同时,又在B国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按A国和B国税法法规,缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下:
(一)在A国所得缴纳税款的抵扣

1.工资、薪金所得按我国税法法规计算的应纳税额:

〖((6000/12)-4000)×税率—速算扣除率〗×12(月份数) =(1000×10%-25)×12 =900元

2.特许权使用费所得按我国税法法规计算的应纳税额: 7000×(1-20%)×20%(税率)=1120元

3.抵扣限额: 990+1120=2020元

4.该纳税人在A国所得税缴纳个人所得税1150元,低于抵扣限额,因此,可全额抵扣,并需在中国补缴税款870元(2020-1150)。

(二)在B国所得缴纳税款的抵扣

其在B国取得的利息所得按我国税法法规计算的应纳税额,即抵扣限额:1000×20%(税率)=200元

该纳税人在B国实际缴纳的税款超出了抵扣限额,因此,只能在限额内抵扣200元,不用补缴税款。
  (三)在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果:  

根据上述计算结果,该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税 870元,B国缴纳税款未抵扣完的50元,可在以后 5年内该纳税人从B国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。
最后该个税目前的申报表是《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》国家税务总局公告2013年第21号的附件六:

发布于 2018-11-02

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