研发费用资本化,不能说的秘密

研发费用资本化,不能说的秘密

在之前的推文中,我们曾介绍过研发费用的定义与归集范围(原文链接:研发费用,一个看似清晰实则模糊的概念),在研发费用确认过程中,我们还会经常遇到一些问题:如何确认研发费用是资本化支出还是费用化支出?这两种方式之间存在什么差异?

带着这些问题,我们今天尝试给大家来梳理一下脉络。

01-费用化和资本化如何计算

首先,我们来看看费用化和资本化在加计扣除政策中是如何规定和如何计算的,先有个直观的概念,然后我们带着这个结果再来解答上面的问题。

研发费用的费用化和资本化只体现在加计扣除政策中,具体政策内容如下:

研发费用计入当期损益未形成无形资产的,按照规定据实扣除的基础上,允许再按本年度实际发生的75%,从本年度的应纳税所得额中扣除。

研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的175%在税前摊销,除法律另有规定外,无形资产的摊销年限不得低于10年。

根据这个政策可以看出,在进行加计扣除确认时,首先要对研发费用的资本化和费用化进行确认,不同的确认方式会适用不同的计算方案。下面以一个案例来介绍具体的计算方法与过程。

[案列]

般企业新技术研究开发费用一共5000万元,其中研究阶段的支出1500万,开发阶段符合资本化条件的支出3500万,未形成无形资产损益计入当期损益的,可以税前扣除=1500+1500×75%=2625(万元);形成无形资产的,除另有规定外,则至少要按10年摊销,按照成本的175%进行摊销,即每年摊销额=3500×175%÷10=612.5(万元)。

大家看这个小案例,不难发现,费用化的当期一次性全额扣除;资本化的当期加计扣除,因具有摊销年限限定,不是一次性扣除,而是按摊销年限部分扣除。

在企业实际操作中,如果当年企业获利较高,可以采用费用化的加计扣除,可以使得企业在年度少缴纳所得税;如果当年企业年度获利较低,那采用资本化的加计扣除更为合理。

但无论是研发费用资本化还是费用化,最终可加计扣除金额是一样的,只是时间上的区别。

02-何谓资本化支出?

我们都知道加计扣除中政策在对研发费用进行确认时会提到资本化支出和费用化支出两个概念。所谓资本化支出,顾名思义,就是研发活动中形成了无形资产,形成该无形资产所投入的成本为资本化支出,注意,这里说的是成本,而非无形资产的评估价值。

无形资产是资产类的一个细分科目,首先需满足会计准则中对资产的定义:能为企业带来经济利益流入而且成本价值能够可靠计量;其次,无形资产是没有实物形态的资产,但它的价值和有形资产一样可辨认。

03-资本化的意义在哪?

根据上面的计算案例,可能很多人会心存疑问,既然费用化支出和资本化支出最终可加计扣除的金额是一样的,为何还一定要区别资本化和费用化呢?再说,资本化本身确认的难度就很大,这不多此一举么?

没错,研发费用资本化虽然在财务角度上并没什么意义。但在政策导向、宏观调控上,却有更深层次的意义。主要体现在以下两方面:

一方面,这种资本化处理能解决高科技企业“轻资产模式”问题,通过研发费用的投入,最终可以在财务报表里的资产总额上来体现,对轻资产企业来说,无论是去招投标还是去质押融资还是评估交易,都会带来积极正面的影响,虽说实际操作中可能并不是那么简单、容易,但起码财务报表好看,这是不争的事实。

另一方面,资本化的意义还在于加计扣除政策的出发点,鼓励企业去搞研发,而研发最终的目的当然是希望企业能够形成资产最好,无论是有形的还是无形的,这样对今后国家进行整个社会的各类资产资源统筹调配也是大有裨益的。

04-费用化和资本化的报表体现

最后再来谈一谈这个费用化和资本化在财务报表里是怎么体现的。

因为目前国家的研发信息报表披露制度尚不完善,所以,研发费用的金额、构成明细、是否区分资本化支出还是费用化支出等具体信息的披露还是取决于企业。

在写这篇文章前,我大概浏览过几十家上市公司的财务报告数据,涉及各个行业,仔细查阅的结果是,大部分企业的研发费用披露,除了信息行业有部分研发支出转为无形资产需要资本化外,其余行业大多会把研发支出归属于损益,全部费用化。

另外,在当前的财报格式中,并不能体现出研发费用投入形成了多少无形资产,在利润表上也不能体现出研发费用占了管理费用的比重,这些信息的真实性、可靠性全部来源于企业本身。

从这个层面上来说,企业研发费用造假甚至其他财务数据造假也就不无可能了。


(本文作者 | 小W)


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发布于 2018-12-29

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